現(xiàn)將中外合作辦學等增值稅征管問題公告如下：

一、境外教育機構(gòu)與境內(nèi)從事學歷教育的學校開展中外合作辦學，提供學歷教育服務取得的收入免征增值稅。中外合作辦學，是指中外教育機構(gòu)按照《中華人民共和國中外合作辦學條例》（國務院令第372號）的有關(guān)規(guī)定，合作舉辦的以中國公民為主要招生對象的教育教學活動。上述“學歷教育”“從事學歷教育的學校”“提供學歷教育服務取得的收入”的范圍，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號文件附件3）第一條第（八）項的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機票代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業(yè)或其他航空運輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機票凈結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額。其中，支付給航空運輸企業(yè)的款項，以國際航空運輸協(xié)會（IATA）開賬與結(jié)算計劃（BSP）對賬單或航空運輸企業(yè)的簽收單據(jù)為合法有效憑證；支付給其他航空運輸銷售代理企業(yè)的款項，以代理企業(yè)間的簽收單據(jù)為合法有效憑證。航空運輸銷售代理企業(yè)就取得的全部價款和價外費用，向購買方開具行程單，或開具增值稅普通發(fā)票。

三、納稅人通過省級土地行政主管部門設立的交易平臺轉(zhuǎn)讓補充耕地指標，按照銷售無形資產(chǎn)繳納增值稅，稅率為6%。本公告所稱補充耕地指標，是指根據(jù)《中華人民共和國土地管理法》及國務院土地行政主管部門《耕地占補平衡考核辦法》的有關(guān)要求，經(jīng)省級土地行政主管部門確認，用于耕地占補平衡的指標。

四、上市公司因?qū)嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，因重大資產(chǎn)重組停牌的，按照《國家稅務總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）第五條第（三）項的規(guī)定確定買入價；在重大資產(chǎn)重組前已經(jīng)暫停上市的，以上市公司完成資產(chǎn)重組后股票恢復上市首日的開盤價為買入價。

五、拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費或傭金收入，按照“經(jīng)紀代理服務”繳納增值稅。《國家稅務總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕40號）停止執(zhí)行。

六、一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

納稅人對安裝運行后的機器設備提供的維護保養(yǎng)服務，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。

七、納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務，包括已經(jīng)申報繳納營業(yè)稅或補繳營業(yè)稅的業(yè)務，需要補開發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票。納稅人應完整保留相關(guān)資料備查。

本公告自發(fā)布之日起施行,《國家稅務總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第36號）第二條和《國家稅務總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）第四條同時廢止。此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日前，納稅人發(fā)生本公告第四條規(guī)定的應稅行為，已繳納營業(yè)稅的，不再調(diào)整，未繳納營業(yè)稅的，比照本公告規(guī)定繳納營業(yè)稅。

特此公告。

國家稅務總局

2018年7月25日

近期我局接到各方反映的一些增值稅征管操作問題。為統(tǒng)一政策口徑，便于納稅人執(zhí)行，稅務總局發(fā)布了《國家稅務總局關(guān)于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（以下稱“《公告》”），對相關(guān)問題進行了明確。現(xiàn)就《公告》的主要內(nèi)容解讀如下：

　　一、關(guān)于中外合作辦學提供教育服務取得的收入免征增值稅政策

　　目前的營改增政策規(guī)定，從事學歷教育的學校提供的教育服務免征增值稅。近接部分學校反映，境外教育機構(gòu)與境內(nèi)學校開展中外合作辦學過程中，境外教育機構(gòu)自境內(nèi)學校取得的收入，是否可享受增值稅免稅政策，現(xiàn)行規(guī)定不明確。本次《公告》中明確，境外教育機構(gòu)與境內(nèi)從事學歷教育的學校開展中外合作辦學過程中，提供學歷教育服務取得的收入，也可同樣享受免征增值稅政策。

　　二、關(guān)于航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機票代理服務差額計稅政策

　　（一）境內(nèi)機票代理服務的銷售額

　　航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機票代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業(yè)或其他航空運輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機票凈結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額。

　　（二）合法有效的扣除憑證

　　按照不同類型的企業(yè)，可分為兩種情形的扣除憑證。

　　1.支付給航空運輸企業(yè)的款項，扣除憑證包括下列兩項之一：

　　（1）國際航空運輸協(xié)會（IATA）開賬與結(jié)算計劃（BSP）對賬單；

　　（2）航空運輸企業(yè)的簽收單據(jù)。

　　2.支付給其他航空運輸銷售代理企業(yè)的款項，以代理企業(yè)間的簽收單據(jù)為合法有效憑證。

　　（三）發(fā)票的種類及金額

　　航空運輸銷售代理企業(yè)就取得的全部價款和價外費用，向購買方開具行程單，或開具增值稅普通發(fā)票。

　　三、關(guān)于納稅人通過省級土地行政主管部門設立的交易平臺轉(zhuǎn)讓補充耕地指標增值稅政策

　　目前，我國實行占用耕地補償制度，即非農(nóng)業(yè)建設占用多少耕地，就應補充多少數(shù)量和質(zhì)量相當?shù)母兀鶕?jù)《土地管理法》和《耕地占補平衡考核辦法》等法律法規(guī)要求，各省、自治區(qū)、直轄市（以下統(tǒng)稱“各省”）應確保本行政區(qū)域內(nèi)的耕地總量不減少。由于經(jīng)濟發(fā)展水平差異和土地資源分布不均衡，不同市縣對耕地占用的需求也各不相同。為確保耕地總量不減少，優(yōu)化土地資源配置，各省陸續(xù)出臺管理辦法，實現(xiàn)了補充耕地指標的跨市縣轉(zhuǎn)讓。補充耕地指標，實質(zhì)上是一種占用耕地進行建設開發(fā)的權(quán)益，納稅人發(fā)生的轉(zhuǎn)讓補充耕地指標行為，應按照銷售無形資產(chǎn)稅目繳納增值稅。為統(tǒng)一表述，《公告》采用了“補充耕地指標”這一名稱，各省出臺的管理辦法中采用的其他名稱，只要與“補充耕地指標”實質(zhì)相同，均可適用本條政策規(guī)定。

　　四、關(guān)于因重大資產(chǎn)重組形成的限售股買入價的確定問題

　　稅務總局2016年第53號公告中，按照限售股的形成原因分別明確了限售股買入價的確定原則。其中，因重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價計算銷售額。近接地方反映，存在一些特殊情況，即上市公司在重大資產(chǎn)重組前已處于非正常上市狀態(tài)，比如因業(yè)績未達標等原因已被交易所暫停上市，因此不存在因重大資產(chǎn)重組而實施停牌。

　　針對上述情況，本次《公告》中明確，上市公司因?qū)嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組形成的限售股，因重大資產(chǎn)重組停牌的，按照2016年53號公告第五條第（三）項的規(guī)定，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價；在重大資產(chǎn)重組前已經(jīng)暫停上市的，以上市公司完成資產(chǎn)重組后股票恢復上市首日的開盤價為買入價。

　　五、關(guān)于拍賣行適用的增值稅政策問題

　　1999年稅務總局發(fā)布了《關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕40號），對拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應當按照4%（2014年7月1日后調(diào)整為3%）的征收率征收增值稅；對拍賣行向委托方收取的手續(xù)費征收營業(yè)稅。

　　2016年全面推開營改增以后，對拍賣行取得的手續(xù)費收入，已由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。結(jié)合政策調(diào)整變化情況，本次《公告》中明確，停止執(zhí)行國稅發(fā)〔1999〕40號文件，對拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費或傭金收入，按照“經(jīng)紀代理服務”繳納增值稅。

　　六、關(guān)于納稅人銷售機器設備同時提供安裝服務，安裝服務的計稅方法及后續(xù)機器設備維護保養(yǎng)服務的適用稅率問題

　　納稅人銷售機器設備同時提供安裝服務，包括以下兩種情形：

　　（一）納稅人銷售自產(chǎn)機器設備的同時提供安裝服務

　　按照現(xiàn)行規(guī)定，這種情況下納稅人應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額。機器設備銷售給甲方后，又交給機器設備銷售企業(yè)負責安裝，可以將此機器設備視為“甲供”的機器設備，機器設備銷售企業(yè)提供的安裝服務也可視為為甲供工程提供的安裝服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　（二）納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務

　　這種情形下又分兩種情況。一是納稅人未分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，那么應按照混合銷售的有關(guān)規(guī)定，確定其適用稅目和稅率。二是納稅人已按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，同樣可以將此機器設備視為“甲供”的機器設備，將納稅人提供的安裝服務視為為甲供工程提供的安裝服務，選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　另外，本次《公告》中還明確，納稅人對安裝運行后的機器設備提供的維護保養(yǎng)服務，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。

　　七、關(guān)于試點前發(fā)生的營業(yè)稅業(yè)務補開增值稅發(fā)票問題

　　為保障全面推開營改增試點工作順利實施，2017年4月總局發(fā)布《關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號），規(guī)定“納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務，需要補開發(fā)票的，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務總局另有規(guī)定的除外）”。

　　政策到期后，基層稅務機關(guān)及部分納稅人反映，因銷售周期長、實際業(yè)務發(fā)生變化等原因仍然需要補開發(fā)票。為了形成幫助納稅人解決問題的長效機制，本次《公告》中明確，對納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務，包括已經(jīng)申報繳納營業(yè)稅或補繳營業(yè)稅的業(yè)務，需要補開發(fā)票的，可開具增值稅普通發(fā)票，且不再規(guī)定納稅人可以開具增值稅普通發(fā)票的時限，同時規(guī)定納稅人應完整保留相關(guān)資料備查。